Transakcje trójstronne w VAT w UE: jak działa procedura uproszczona?

Handel towarami między firmami z różnych krajów Unii Europejskiej często wiąże się ze złożonymi zasadami rozliczania VAT. Jednym z częstych przypadków jest wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna. Jej mechanizm jest prostszy, niż sugeruje nazwa: trzy firmy z trzech różnych państw członkowskich UE dokonują dwóch kolejnych dostaw tych samych towarów, ale towary trafiają bezpośrednio od pierwszej firmy do ostatniej. Po spełnieniu określonych warunków procedura uproszczona dla transakcji trójstronnych pozwala pośrednikowi uniknąć rejestracji do VAT w kraju przeznaczenia towarów. Czym jest transakcja trójstronna na gruncie VAT? Transakcja trójstronna to szczególny rodzaj transakcji łańcuchowej, w której występują: trzy firmy zarejestrowane do VAT w trzech różnych państwach członkowskich UE, dwie dostawy tych samych towarów, jeden bezpośredni transport od pierwszego dostawcy do końcowego nabywcy. Firma znajdująca się w środku łańcucha, czyli pośrednik, kupuje towary i odsprzedaje je, choć fizycznie ich nie otrzymuje. Przykład transakcji trójstronnej Firma A z Polski sprzedaje towary firmie B z Niemiec. Firma B odsprzedaje te same towary firmie C z Czech. Towary są wysyłane bezpośrednio z Polski do Czech. Firma B pełni funkcję pośrednika. Kupuje i odsprzedaje towary, ale nie trafiają one do Niemiec. Taki schemat może kwalifikować się do zastosowania procedury uproszczonej dla transakcji trójstronnych. Warunki zastosowania procedury uproszczonej Procedura uproszczona nie ma zastosowania automatycznie. Muszą zostać spełnione wszystkie poniższe warunki: Trzech podatników jest zarejestrowanych do VAT na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich. Przedmiotem obu dostaw są te same towary. Towary są transportowane bezpośrednio od pierwszego do ostatniego uczestnika transakcji. Transport jest organizowany przez pierwszego lub drugiego uczestnika albo na ich rzecz, a nie przez końcowego nabywcę. Pośrednik nie ma siedziby w państwie członkowskim, w którym kończy się transport. Pośrednik posługuje się numerem VAT z trzeciego państwa członkowskiego, innym niż kraj wysyłki i kraj przeznaczenia towarów. Końcowy nabywca jest zarejestrowany do VAT w kraju przeznaczenia towarów. Spełnione są wymogi dotyczące fakturowania i raportowania — opisane poniżej. Dlaczego numer VAT pośrednika ma znaczenie? Numer identyfikacyjny VAT używany przez pośrednika jest jednym z najczęstszych źródeł błędów. Gdyby firma B z naszego przykładu posłużyła się polskim lub czeskim numerem VAT zamiast niemieckiego, procedura uproszczona nie byłaby dostępna. Od czasu wprowadzenia w 2020 r. unijnego pakietu „Quick Fixes” numer VAT przekazany przez pośrednika dostawcy wpływa również na ustalenie, której dostawie w łańcuchu przypisuje się transport wewnątrzwspólnotowy — czyli która jest tzw. dostawą ruchomą. Kto rozlicza VAT w transakcji trójstronnej? W procedurze uproszczonej obowiązek rozliczenia VAT przechodzi na końcowego nabywcę. Poszczególni uczestnicy rozliczają transakcję w następujący sposób: UczestnikSposób rozliczenia VATPierwszy dostawca (A)Dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, opodatkowanej stawką 0% — zwolnionej zgodnie z prawem UE — pod warunkiem spełnienia wymogów ustawowych i dokumentacyjnych.Pośrednik (B)Dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, które uznaje się za opodatkowane w kraju przeznaczenia, a następnie dostawy na rzecz C bez naliczania VAT. Nie musi rejestrować się do VAT w kraju, w którym kończy się transport.Końcowy nabywca (C)Rozlicza VAT od zakupu w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia i może odliczyć go jako VAT naliczony, jeśli spełnia standardowe warunki odliczenia. Wymogi dotyczące fakturowania i raportowania Faktura wystawiana przez pośrednika końcowemu nabywcy powinna: zawierać numery VAT zarówno pośrednika, jak i końcowego nabywcy, nie zawierać kwoty VAT, jednoznacznie wskazywać, że dotyczy transakcji trójstronnej oraz że VAT rozlicza końcowy nabywca — zwykle poprzez odniesienie do art. 141 i art. 197 dyrektywy VAT (2006/112/WE) lub odpowiedniego przepisu krajowego. Pośrednik musi również wykazać dostawę w informacji podsumowującej VAT-UE lub jej odpowiedniku w swoim kraju, z oznaczeniem transakcji trójstronnej. Pominięcie tego obowiązku jest częstą przyczyną zakwestionowania przez organy podatkowe prawa do zastosowania

+48 572 096 612

info@easybooks.pl

Transakcje trójstronne w VAT w UE: jak działa procedura uproszczona?